目前，我國社會老齡化現象越來越突出，并受到了社會各界的廣泛關注。面對巨大的社會養老壓力，近年來國家對養老行業給予了較大的政策扶持，一定程度上促進了養老行業的發展。在此背景下，養老機構內部控制也被賦予了一些新的要求，有待進一步完善。基于此，本文對養老機構內部控制進行了綜合性闡述，并提出了相關建議，以供參考。

一、養老機構經營現狀概述

近年來，在社會老齡化進程不斷加快的情況下，養老行業迎來了難得的發展機遇，而且政策支持使得養老機構的發展步伐越來越快。但從養老行業整體環境來看，養老機構入住率并不高，大部分養老機構尚處于微盈利甚至是虧損狀態，并且在短期內這種狀態還將繼續保持。從經營角度來看，部分養老機構在實際經營過程中還存在著一定的問題。資金管理模式滯后是制約養老機構發展的重要因素之一。對于養老機構而言，資金是其生存、發展的基礎。然而，部分養老機構在資金管理上較為隨意，管理方式較為粗放，還無法做到精細化管理。同時，在資金風險管控方面存在一定的缺失，這對資金安全性產生了一定程度的影響。一些養老機構在財務崗位設置上也不夠科學。在很多民營養老機構當中，財務工作往往由兼職人員完成，并未設置專項財務工作崗位，導致財務管理工作未能得到充分落實。另外，養老機構內控業務流程較為紊亂，尚未形成一個標準化的流程。在內控方面，部分養老機構往往將管理中心置于事后控制，未能做到提前預防風險。雖然對資金利用有所監管，但對于資金效益及價值發揮還存在一定的不足。總體上來看，我國養老行業正處于快速發展期，但部分養老機構在內部控制環節還存在一定的缺陷，有待進一步完善。

二、養老機構實施內部控制的必要性

內部控制是養老機構日常運營、管理的重要環節，是保障養老機構健康發展的基礎性工作。對于養老機構而言，做好內部控制工作意味著能夠降低運營風險，促進各項業務順利實施。在互聯網環境下，一些養老機構相互合作，形成了共享養老模式。在這種模式下，通過養老資源共享，能夠提升機構運營效率，拓展經營范圍及規模。但養老機構所面臨的經營風險會不斷提升。以內部控制為導向，從養老機構內部運營入手，采取一系列針對性的措施能夠排除不利于養老機構運營的相關影響因素，讓養老機構維持相對穩定的發展狀態。同時，合理實施內部控制有利于實現養老機構內外部資源優化配置，對于降低運營成本具有積極的作用，能夠進一步緩解養老機構資金壓力，將虧損、微盈利的運營狀態逐漸轉變成盈利。

三、優化養老機構內部控制的相關建議

（一）養老機構內控體系構建基本原則

養老機構在建設內控體系的過程中應遵循以下幾個原則[2]：第一，標準性。在內部控制體系構建過程中應該明確標準。在具體執行內控工作時，以標準制度為基礎，不得隨意變更內容。同時，要明確各部門及工作崗位職責，避免權責不明，促使各項內控工作落實到位。第二，協調性。要保證內部控制體系各項指標相互協調，保證體系的統一性、連續性及完整性。這樣在具體執行內控工作的過程中才方便調整，并有利于降低成本。第三，預見性。內部控制體系需要具備預見性，能夠事先預測風險，并涵蓋完整的風險應急預案，能夠做到防患于未然。第四，可行性。在養老機構內部控制體系構建過程中，要保證體系與行業、市場宏觀環境及發展形勢相契合，也要符合養老機構自身特點。在體系構建之前，需要充分分析機構實際運營狀態、入住老人需求、人力資源積累、機構財務等。

（二）深化內控意識

養老機構要充分落實各項內控工作，要求相關人員必須從思想上重視它。因此，養老機構內部需要創建一種內控氛圍，促進相關工作順利開展。養老機構應該將內控制度教育、學習作為一項機制固定下來，將其轉變成一項常態化工作。除了財務人員要樹立良好的內控意識外，還需要對普通職工進行內控教育，使其也能夠了解內部控制的重要性，共同參與到內控活動當中。通過上述教育、學習機制，有利于養老機構職工約束自身行為，并提升整體內控執行力，從而在機構內部形成一種良好的內控氛圍。

（三）加強風險管理

風險管理是養老機構內控體系的重要構成部分，需要給予足夠重視。首先，要完善養老機構組織結構，形成可獨立運行的內控部門，并保證內控部門的權限，為內控相關工作實施奠定基礎。其次，養老機構管理者要樹立良好的風險意識。在日常運營過程中，要保證各項服務規范實施，避免出現不必要的經濟糾紛。在接納老年人服務對象時，要對其經濟能力進行分析，避免服務超出老年人消費能力而帶來不必要的經營風險。[3]同時，養老機構內部需要重視意外保險制度建設。老年人由于年齡偏大、機體功能下降等，難免會出現意外跌倒、摔傷的事故，通過保險機制可有效轉移賠償經濟風險。養老機構還可聘請專業風險管理顧問協助制定風險管理計劃，以及時發現服務過程當中存在的安全隱患，協助改進風險管理。通過落實賠償案件統計、分析工作，確定合理的保險條款，滿足趨于多元化的養老機構責任保險需求。再者，養老機構要形成全員參與風險管理的氛圍，不斷強化集體風險意識，將風險管理融入各項業務活動當中，形成一個健全的風險管理體系。在養老機構資金管理方面，特別是在流動資金上，要保證資金定額與預算指標結合相關業務歸口，讓財務管理人員能夠切實掌握資金流量及使用情況，最大限度發揮資金價值，進一步提升整體經濟效益。

（四）落實財務會計管理

首先，養老機構要明確不同財務人員的權責。機構財務部門需要分別設立會計主管、出納、稽核人及負責人，以“不相容職務相互分離”的原則來執行各項會計業務，避免出現權責紊亂的情況。其次，要建立健全固定資產賬目。對于購置的各類設施，要及時、準確地登記入賬。養老機構內部要堅持定期清查固定資產，并做好存檔、上報工作，保證固定資產的完整性。對于閑置固定資產，安排專人管理，在提升閑置資產利用率的同時也可避免資產流失。再者，養老機構應該堅持財務公開，定期公布收支賬目，自覺配合相關部門檢查。另外，在財務核算方面可采取權責發生制方法，對“應支未支、應收未收”的資金進行及時核算，避免出現遺漏。另外，養老機構要加強財務預算管理。例如，機構內部可構建層次化的預算責任機制，明確各部門及崗位職工職責，以責任制為導向，約束個人行為，確保預算管理成效。又如，針對預算編制可構建標準化流程，促使預算編制工作規范化實施。再如，要構建有效的溝通機制，相關預算經過預算財務人員及審核人員共同核實、確認無誤后再執行，以保證預算信息的準確性與有效性。

四、結語

養老機構在實施內部控制期間，要重視風險管理及財務會計管理，同時結合市場環境、行業政策等及時調整自身運營狀態。在有條件的情況下，可聘請外部專業機構協助完成內控體系建設，促使各項內控工作規范化實施，以保持穩定、健康的運營狀態。

作者：蔣福坤